DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS

Se definen como:

“Documentos pendientes de pago que han sido traspasados o vendidos por medio de endoso, y por el importe de los cuales, el endosante tiene a su cargo la obligación contingente’. Fuente:
http://www.definicion.org/documento-por-cobrar-descontado

Representan los Documentos por Cobrar que han sido vendidos a terceras personas,
por lo general, Bancos. A esta venta se le denomina “descuento”.

El descuento o venta de pagarés al Banco por parte del beneficiario (acreedor) de un
Documento por Cobrar se produce por la necesidad de recibir el efectivo del deudor
antes de la fecha de vencimiento.

Y, por supuesto, el beneficiario incurre en gastos o pérdidas por recibir el efectivo de
inmediato.

Cuando el beneficiario endosa (cede) el pagaré a favor del Banco, asume un Pasivo
Contingente
. Este pasivo se origina desde la fecha en que fue descontado el pagaré
hasta la fecha en la cual el deudor está obligado al pago al vencimiento.

Este Pasivo Contingente se convierte en un Pasivo Real al llegar la fecha de pago y
el deudor no cumple con lo estipulado en el pagaré.

Este Pasivo Contingente debe presentarse en el Balance General inmediatamente
debajo deducido de los Documentos por Cobrar en forma similar a la presentación
de la Provisión para Cuentas Incobrables con respecto a las Cuentas por Cobrar.

De no presentarse en la forma descripta anteriormente, entonces procede elaborar
una nota a los Estados Financieros donde se haga constar el monto total descontado
de los Documentos por Cobrar.




Cálculo de los intereses al descontar (vender) un pagaré

Veamos las fórmulas empleadas para calcular los intereses en los documentos por cobrar
descontados:

V = C + (C x Ti x T)
D = V x Tib x Td
E = V - D

donde:

V = Valor al vencimiento del documento
C = Capital o Principal
Ti = Tasa de Interés
T = Tiempo
D = Valor o Importe del Descuento
Tib = Tasa de interés bancaria
Td = Tiempo de descuento del banco
E = Importe recibido del Banco al vender el pagaré


El pagaré aquí mostrado fue descontado o vendido al Banco de Reservas en fecha 30 de
noviembre del 2010, a una tasa de interés del 28%. El banco utiliza una tasa de interés mayor a la
tasa del 18% anual del pagaré con fines de ganar dinero en la transacción. Vamos a calcular los
intereses para el descuento o venta del mismo:



Cálculo de los días efectivos para el vencimiento y el
descuento:


Mes Núm. de Días Acumulado Días de Descuento Acumulado
Oct-10 16 16
Nov-10 30 46
Dic-10 31 77 31 31
Ene-11 31 108 31 62
Feb-11 28 136 28 90
Mar-11 31 167 31 121
Abr-11 15 182 15 136


Aplicando las fórmulas anteriores, tendremos lo siguiente:

|| ||


Fórmula aplicada


Cálculos


Datos obtenidos


1. Total de intereses a generar:
I = C x Ti x T


$100,000.00 x 18% x 182/365
$100,000.00 x 0.18 x 0.499



$8,982.00

2. Valor al Vencimiento:
V = C + (C x Ti x T)


$100,000.00 + $8,982.00


$108,982.00

3. Tiempo de descuento bancario:
Días, meses o años


Del 1-Dic-2010 al 15-Abr-2011


136 días

4. Valor del Descuento bancario:
D = V x Tib x Td

$108,982.00 x 28% x 136/365
$108,982.00 x 0,28 x 0.373


$11,382.08

5. Efectivo obtenido al descontar:
E = V - D


$108,982.00 - $11,382.08


$97,599.92





ASIENTOS CONTABLES

1) Al descontar o vender el pagaré con pérdida:

Mangulina, S. A.
Diario General

|| ||


Fecha


Detalle


Auxiliar


Débito


Crédito

2010
Nov. 30


Efectivo en Banco



97,599.92




Banco de Reservas


97,599.92





Gastos Financieros



2,400.08






Intereses por descuentos pagarés


2,400.08





Documentos por Cobrar -Descontados




100,000.00



Merengue, SRL


(100,000.00)




Registra el descuento del pagaré de Merengue, SRL al Banco de Reservas al 18 % anual.





El descuento del pagaré aquí analizado se produjo con una pérdida de $2,400.08 ya que el
acreedor Mangulina, S. A. recibió una cantidad menor al valor nominal del pagaré. Por tanto,
registramos una cuenta de Gastos por intereses por Documentos por Cobrar Descontados.







2) Al descontar o vender el pagaré con ganancia:


En el caso contrario, asumiendo que el Efectivo entregado por el Banco de Reservas sea por
$103,972.81, la venta o descuento produce una ganancia que registramos de la manera siguiente:


Mangulina, S. A.
Diario General

|| ||


Fecha


Detalle


Auxiliar


Débito


Crédito

2010
Nov. 30


Efectivo en Banco



103,972.81




Banco de Reservas


103,972.81





Documentos por Cobrar -Descontados




100,000.00



Merengue, SRL


(100,000.00)





Ingresos




3,972.81



Intereses por descuentos pagarés


(3,972.81)




Registra el descuento del pagaré de Merengue, SRL al Banco de Reservas al 18 % anual.









3) Por la comunicación del Banco de Reservas de que el
pagaré fue honrado por el deudor:


Mangulina, S. A.
Diario General

|| ||


Fecha


Detalle


Auxiliar


Débito


Crédito

2011
Abr. 15


Documentos por Cobrar -Descontados



100,000.00




Merengue, SRL


100,000.00





Documentos por Cobrar




100,000.00



Merengue, SRL


(100,000.00)




Registra el cobro por el Banco de Reservas del pagaré de Merengue, SRL al 18 % anual.





4-a) Por la comunicación del Banco de Reservas devolviendo el pagaré no honrado por el deudor:


Se consideran los intereses ganados y el monto del capital dado en préstamo:
Capital $100,000.00
Intereses 8,982.00
$108,982.00
Más: Protesto
del pagaré $ 1,500.00
$110,482.00


Mangulina, S. A.
Diario General

|| ||


Fecha


Detalle


Auxiliar


Débito


Crédito

2011
Abr. 15


Documentos por Cobrar -Descontados



100,000.00




Merengue, SRL


100,000.00







Cuentas por Cobrar



110,482.00




Merengue, SRL


110,482.00





Documentos por Cobrar




100,000.00



Merengue, SRL


(100,000.00)





Documentos por Pagar




110,482.00



Banco de Reservas


(110,482.00)




Registra la devolución por el Banco de Reservas del pagaré de Merengue, SRL al 18 % anual.





Es en este caso cuando el
Pasivo Contingente se convierte en un Pasivo Real. Es decir, el
acreedor Mangulina, S. A. tiene ahora una deuda con el Banco de Reservas con motivo a que el
deudor Merengue, SRL no ha honrado el compromiso de cancelar el pagaré a su vencimiento.




4-a) Pago al Banco de Reservas del pagaré no honrado por
el deudor:



Mangulina, S. A.
Diario General

|| ||


Fecha


Detalle


Auxiliar


Débito


Crédito

2011
Abr. 25


Documentos por Pagar



110,482.00




Banco de Reservas


110,482.00







Efectivo en Bancos






110,482.00



Banco de Reservas


(110,482.00)





Registra el Cheque No. 12719